融資租賃是指具有融資性質和所有權轉移特點的設備租賃業務。即：出租人按照承租人要求的規格、型號、性能等條件購買設備并出租給承租人。在合同期間，設備的所有權屬于出租人，承租人只有使用權。合同期滿支付租金后，承租人有權按剩余價值購買設備，取得設備所有權。稅法對承租人在租賃期屆滿時擁有的設備所有權進行劃分，并以此作為征收增值稅和營業稅的依據。根據《中華人民共和國企業會計準則-租賃》，融資租賃中，承租人應當以租賃開始日租賃資產的賬面原值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租賃資產的入賬價值，以最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，以兩者之間的差額作為未收回金額，確認融資成本。這一規定與國際會計準則完全一致，但與我國現行會計制度相比有很大的改進。其實質在于引入現值的概念。承租人向出租人支付的租金包括本金和利息。從準確核算的角度看，支付的本金應當減少負債，支付的利息應當按照一定的方法確認為費用。但鑒于我國的實際情況，《租賃準則》作了特別規定，即租賃資產占企業總資產比例較小的，承租人仍可在租賃開始時按最低租賃付款額入賬。這是因為租賃業務畢竟是一般企業的一項特殊業務。為了方便企業會計核算，它給了企業一個選擇。這與相關國際會計準則并不完全相同。《國家稅務總局關于征收融資租賃業務流轉稅的通知》【國稅函（2000）514號】規定，經中國人民銀行批準經營融資租賃業務的單位的融資租賃業務，租賃物所有權是否轉移給承租人，按照《中華人民共和國營業稅暫行條例》的有關規定征收營業稅，不征收增值稅。其他單位從事融資租賃業務，租賃物所有權轉移給承租人的，征收增值稅，但不征收營業稅；租賃物所有權不轉移給承租人的，征收營業稅，但不征收增值稅。通過比較不難發現，融資租賃方式不同，稅負也不同。這為經營融資租賃業務的企業進行稅收籌劃提供了契機。《國家稅務總局關于為外商投資企業和從事信貸租賃業務的外國企業計提壞賬準備的批復》（國稅發[1997]388號）規定：外商投資企業和從事信貸租賃業務的外國企業是否可以計提壞賬準備損失期準備金。經研究，我局的意見是：在稅收處理上，允許從事信貸和租賃業務，對從事信貸和租賃業務的企業計提壞賬準備的目的是確保該類企業在經營期內的壞賬損失能夠在稅前得到平衡和扣除。因此，在盈利期或虧損期，根據《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第二十五條和《國家稅務總局關于企業部分業務處理問題的通知》的有關規定，計提壞賬準備《外商投資企業和外國企業所得稅法》〔國稅發〔1991〕165號〕。

[案件描述]

**恒力（西林）實業有限公司是一家商品流通企業，兼營融資租賃業務。恒力（西林）實業有限公司融資租賃業務未經中國人民銀行批準。

2002年9月，**恒力（西林）實業有限公司根據泰瑞（天林）電子有限公司要求的規格、型號、性能等條件采購了一臺大型設備，增值稅發票上注明的價格為500萬元，增值稅為85萬元。設備預計使用年限為10年（城市維護建設稅適用稅率為7%，教育費附加為3%）。

方案（1）租期為十年。租賃期屆滿后，設備所有權歸特雷克斯（天林）電子有限公司所有，租金總額1000萬元。泰瑞（天麟）電子有限公司每年年初支付租金100萬元。

方案（2）租賃期為八年。租賃期滿后，**恒力（西林）實業有限公司收回設備殘值，租金總額800萬元。泰瑞（天麟）電子有限公司每年年初支付租金100萬元。

[征求意見稿]

**恒力（西林）實業有限公司兩種租賃方式應承擔的稅費

[法律依據]

中華人民共和國企業會計準則-租賃，《國家稅務總局關于外商投資企業和從事信貸、租賃業務的外國企業提取壞賬準備的批復》（國稅函發[1997]388號）、《國家稅務總局關于對融資租賃業務征收流轉稅的通知》（國稅函（2000）號）。514）、《國家稅務總局關于征收融資租賃業務流轉稅的通知》（國稅函發[1997]15號、國稅發[2000]39號）。

[對比分析]

**恒力（西林）實業有限公司在兩種租賃方式下應承擔的稅費計算如下：

方案（一）

租賃期滿后，設備所有權轉讓不征收營業稅，改征增值稅。

如果**恒力（西林）實業有限公司是增值稅一般納稅人，按照規定，設備的進項稅額可以抵扣。恒力（西林）實業有限公司應交增值稅=銷項稅額進項稅額=1000△1.17×17%-85=60300（萬元）

應交城市維護建設稅及教育費附加=60.30×（7%+3%）=60300（萬元）

作為增值稅融資租賃稅收業務本質上只是一種購銷業務，根據購銷合同應征收0.3‰的印花稅。應交印花稅=1000×0.3‰=0.3萬元繳納增值稅=1000-1.04×4%=3846萬元。，有限公司=1000／1.04-585-3.846-0.3=37239（萬元）

方案（二）

按規定征收營業稅，不征收增值稅。

根據國稅發[2000]15號文的規定，融資租賃業務的營業額是向承租人收取的總價和附加價款（含殘值）減去出租人承擔的租賃貨物實際成本后的余額。根據國稅發（1997）39號通知，金融保險業營業稅稅率由5%提高到8%后，應交營業稅=（800+117-585）×8%=2656（萬元）

，營業稅附加的城市維護建設稅和教育費附加，仍按原稅率5%征收，稅率提高3%的部分免征。應交城市維護建設稅及教育費附加=（800+117-585）×5%×（7%+3%）=16600元

另外，根據現行稅法，銀行等金融機構簽訂的融資租賃合同，按貸款合同征收印花稅，對其他企業的融資租賃業務不征收印花稅。

假設**恒力（西林）收回的設備的可變現凈值